U.C.C.

Группа компаний UCC адрес г. Усть-Каменогорск,
проспект им. Ауэзова, 14/1, офис 111
+7 7232 61-11-44 (571144), +7 7232 619-444 (571111)
отправить сообщение для UCC Контакт

Дебиторская задолженность – резервы, списание.

В соответствии с принципом осмотрительности, существующим в IAS, статьи, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, должны отвечать следующим требованиям:

-со статьей должно быть связано вероятное получение предприятием экономических выгод в будущем

-они должны иметь стоимость, которая может быть достоверно оценена

При оценке вероятности получения экономических выгод в будущем предприятие должно оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод.

В частности, что касается дебиторской задолженности, то в соответствии с IAS продавец, осуществляющий продажу в кредит(в долг), с полной определенностью может считать, что некоторую часть дебиторской задолженности в конечном итоге будет невозможно взыскать. В случаях, когда ожидается, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности. Эта операция выполняет две функции, (1) безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, в соответствии с которым расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде) и (2) дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Не существует какого-либо единого правила для определения того, когда задолженность становится безнадежной. То, что дебитор не погашает задолженность в соответствии с контрактом по наступлении срока погашения не обязательно означает, что задолженность становится безнадежной. Одним из индикаторов частичной или полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство должника. К другим показателям относятся ликвидация предприятия-должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности и невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.

Т.к. дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке (ГК).

Для проверки обоснованности сумм дебиторской задолженности, числящейся на счете 1210(3510) «Расчеты с покупателями и заказчиками», необходимо провести инвентаризацию расчетов. Периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности следует закрепить в учетной политике предприятия. Цель  инвентаризации по ГК — документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения, уточнение оценки. Цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Не все компании могут разослать акты сверок всем дебиторам и кредиторам, поскольку количество контрагентов может достигать несколько тысяч. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.

Проведение и документальное оформление инвентаризации дебиторской задолженности заключается в следующем:

1. Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации, назначая комиссию, срок проведения, ответственного за ее проведение.

2. Составляются «Справка к акту №____», и «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», «Справка к акту №___» составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и служит основанием для составления акта.

3. Составляется акт на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Акт утверждает руководитель организации.

4. Списание дебиторской задолженности оформляется приказом или распоряжением руководителя организации.

Сомнительный долг – это любая задолженность, которая:

а) возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

б) не погашена в сроки, установленные договором;

в) не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом при формировании резерва:

1) задолженность учитывается в полной сумме, включая НДС,

2) задолженность учитывается не зависимо от того, подтверждена она покупателями и заказчиками или нет

 

Резервы создаются по окончании каждого отчетного и налогового периода на основании проведенной инвентаризации. При этом выявляется срок задолженности от даты, когда по условиям договора (иного соглашения) должны быть осуществлены расчеты. Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Удобнее будет учитывать дебиторскую задолженность по мере ее "старения", так как от этого зависит сумма резерва. Например, в УП установлен следующий порядок создания резерва под конкретную дебиторскую задолженность:

1) задолженность более 90 дней – вся сумма долга включается в резерв;

2) задолженность от 45 до 90 дней – 50% в резерв;

3) задолженность до 45 дней – резерв не создается.

Резервы создаются под каждую сомнительную задолженность. Расчет суммы резервов оформляют в специальном налоговом регистре с указанием:

- наименования дебитора;

- номера договора;

- номера документа (акта, накладной и т.п.), на основании которого возникла задолженность;

- установленной даты расчетов по договору;

- суммы задолженности, в том числе по периодам: свыше 90 дней, от 45 до 90 дней, до 45 дней;

- общей суммы резервов;

- предельной суммы резервов (например в УП в размере 10% от доходов от реализации отчетного/налогового периода)- по МСФО не обязательна;

- суммы резервов, которая включается в состав прочих(7440) расходов отчетного (налогового) периода.

 

задолженность

срок платежа

дней просрочки

% отнесения

сумма в резерв

ТОО "А"

50000

31.03.2013

275

100

50000

ТОО "Б"

100000

31.10.2013

61

50

50000

ТОО "В"

30000

30.11.2013

31

0

0

Всего:

 

 

 

 

100000

 

В течение отчетного  периода за счет резервов списывают безнадежные долги.

Для целей налогообложения безнадежный долг (долг, не реальный ко взысканию) – это:

1) долг, по которому истек срок исковой давности (3 года);

2) (или) долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

а) вследствие невозможности его исполнения;

б) на основании акта государственного органа;

в) вследствие ликвидации организации.

В целях налогообложения резервы не учитываются. В бухгалтерском учете, если при списании безнадежного долга суммы резерва (под этот конкретный долг) не достаточно, то разница относится на прочие расходы.

Если в течение отчетного (налогового) периода задолженность дебитором погашена, то соответствующая сумма исключается из резерва и отражается в составе прочих доходов.

Или второй вариант расчета, в процентах от прогнозного ожидания на основе анализа за последние несколько лет, применяется если задолженность обезличенная или управление ею не представляется возможным:

Анализ непогашенной задолженности: 

2008

ТОО

5%

 

ЧЛ

100%

2009

ТОО

10%

 

ЧЛ

90%

2010

ТОО

30%

 

ЧЛ

100%

2011

ТОО

35%

 

ЧЛ

80%

2012

ТОО

20%

 

ЧЛ

100%

Прогнозный:

ТОО

20%

 

ЧЛ

94%

 

 

задолженность

срок платежа

квалификация ДЗ

% отнесения

сумма в резерв

ТОО "А"

50000

31.03.2013

просроченная

20%

10000

ТОО "Б"

100000

31.10.2013

просроченная

20%

20000

ТОО "В"

30000

30.11.2013

текущая

0%

0

частные лица:

2000

31.01.2013

просроченная

94%

1880

 

50000

30.08.2013

просроченная

94%

47000

Всего:

 

 

 

 

78880

На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе общей суммы дебиторской задолженности, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину задолженности данной группы текущего года).

В учетной политике организация должна установить:

1) неиспользованная на конец отчетного периода сумма резервов переносится на следующий отчетный  период. В таком случае сумма вновь созданных по результатам инвентаризации резервов корректируется на переходящий остаток;

2) (или) неиспользованная на конец отчетного  периода сумма резервов восстанавливается, то есть включается в состав прочих доходов. Соответственно сумма вновь созданных по результатам инвентаризации резервов включается в состав прочих расходов.

Требования к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженностях в отчетности

По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:

· Торговая и прочая дебиторская задолженности;

· Торговая и прочая кредиторская задолженности;

· Оценочные обязательства;

· Финансовые обязательства (например, по лизингу);

· Обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

· Суммы по основным группам задолженности – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

· Сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности (только МСФО!);

· Описание кредитных и финансовых рисков;

· Суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

· Эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируе­мые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение ДЗ.

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании.



© ТОО UCC 2006-2017 | Powered by CMSMS | design elstara-studio | Webmaster Отправить сообщение | Каталог ссылок | Карта сайта | disclaimer
При копировании материалов ссылка на сайт обязательна